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  • 美利堅共和國的稅收制度與稅務(wù)管理

    2018/12/04    來(lái)源:http://www.lagrossebite.com    編輯:Administrator

    美利堅共和國的稅收制度與稅務(wù)管理

      美國自獨立以來(lái),經(jīng)過(guò)兩百多年的發(fā)展,已形成了一套較為完善的稅制體系及稅務(wù)管理體系,對正處于稅制改革和征管改革攻堅時(shí)期的我國,有很多有益的借鑒和啟示。

      稅收制度

      美國聯(lián)邦和州共開(kāi)征80多個(gè)稅種,實(shí)行以所得稅為主體的復合稅制。在美國聯(lián)邦財政收入中,個(gè)人所得稅約占35%,社會(huì )保障稅約占30%,公司所得稅占7%左右,其他稅占7%左右,非稅收入占20%左右。

      個(gè)人所得稅。美國征收聯(lián)邦個(gè)人所得稅,除阿拉斯加等7州外的各州還征收州個(gè)人所得稅。(1)美國個(gè)人所得稅征收遵循屬人原則,凡美國公民,均就其來(lái)自美國國內外的所有收入納稅;非美國公民的外國人,只就其來(lái)自美國國內的收入納稅。(2)課稅范圍主要包括:雇員的工資、薪金、退休金;獨資或合伙經(jīng)營(yíng)取得的商業(yè)利潤;利息、股息、租金、特許權使用費、資本利得、農業(yè)收入及其他收入。(3)聯(lián)邦個(gè)人所得稅實(shí)行15%-39.6%的五檔稅率。非居住的外國人在美國取得的與工商業(yè)活動(dòng)直接有關(guān)的所得,比照美國公民適用的累進(jìn)稅率納稅;取得與工商業(yè)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的所得,除稅收條約另有規定外,按30%的比例稅率納稅。州個(gè)人所得稅稅率一般為1%至11%。(4)應納稅所得額為純所得減去減免項目后的余額,純所得為調整毛所得減去扣除項目后的余額,調整毛所得為總所得減去不予計列項目和經(jīng)營(yíng)費用后的余額??偹弥胁挥栌嬃许椖坑校嘿Y本利得的半數,州和地方政府公債的利息,雇主提供的醫藥費,教師的講學(xué)金,失業(yè)救濟金,慈善機構贈予的救濟款,親友饋贈的禮金,戰爭負傷撫恤費,債務(wù)支出、債權收入等。從調整毛所得中可以扣除的項目,分為標準扣除和分項扣除,標準扣除是對單身或夫妻聯(lián)合申報分別核定一個(gè)普遍性的減免額;分項扣除的項目包括州與地方政府的稅款、抵押借款、醫藥費、給慈善機構的捐款、幼兒保育支出、工會(huì )會(huì )費、意外事故損失、與工商業(yè)有關(guān)的直接費用支出等。從純所得中可以減免的項目,包括納稅人個(gè)人及其配偶等家庭成員每人每年可享受的3000美元左右的免稅額。為鼓勵購房,個(gè)人購房支出也可在稅前扣除。(5)個(gè)人所得稅采取先按季預繳,再按年申報清繳和部分預扣兩種方式。即:職業(yè)固定的雇員,其工薪收入的應納稅款由雇主預扣代繳,年終由納稅人申報結算;納稅人的其他收入,按季自報繳納,年終結算;資本利得稅在出售股票、財產(chǎn)取得收入時(shí)課征,年終不再申報;外國人在美國按總額單一稅率所納稅款在取得收入時(shí)預扣,年終不再申報。

      公司所得稅

      (1)美國采取登記注冊標準,將公司所得稅納稅人區分為美國公司和外國公司。即:凡根據各州法律成立并向州政府注冊的公司,不論設在國內國外、其股權歸誰(shuí),都是美國公司;凡根據外國法律成立并向外國政府注冊的公司,不論其設在何處、股權歸誰(shuí),都是外國公司。(2)課稅對象:美國公司來(lái)源于國內外的收入和外國公司來(lái)源于美國境內的收入。(3)應稅所得額為收入減去可扣除費用后的余額。聯(lián)邦公司所得稅的可扣除費用主要包括:經(jīng)營(yíng)費用(銷(xiāo)售費用、管理費用、律師費用等)、稅收(已納州、地方和外國政府的稅收)、營(yíng)業(yè)損失(呆帳損失、自然災害等)、折舊與損耗(固定資產(chǎn)折舊、油井損耗等)和其他扣除。州公司所得稅應納稅所得額則在此基礎上有所調整。(4)聯(lián)邦公司所得稅稅率為15%至30%,超額累進(jìn)征收。外國公司在美國取得的與工商經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的收入,由付款單位按30%的比例稅率預扣稅款,不再辦理申報結算。州公司所得稅稅率從5%到10%,各州不一。(5)允許公司自行選定納稅年度,并在納稅年度終了后兩個(gè)半月內申報納稅,逾期按每日千分之五加收滯納金。納稅人的納稅年度一經(jīng)確定,不能隨便變動(dòng)。

      社會(huì )保障稅,也稱(chēng)薪工稅。該稅現已成為美國第二大稅種。

      (1)社會(huì )保障稅由聯(lián)邦保險稅、鐵路公司退職稅、聯(lián)邦失業(yè)稅和個(gè)體業(yè)主稅四稅組成?,F已有98%以上的工資收入者(含個(gè)體職業(yè)者)繳納此稅。

      (2)社會(huì )保障稅采用15.3%的單一稅率,由雇主和雇員各付一半,雇員應負擔的部分由雇主在支付工資時(shí)扣交,并代其報稅。

      (3)只對納稅人年度工薪收入超過(guò)72000美元的部分征稅。

      財產(chǎn)稅

      財產(chǎn)稅是一種對物稅,課稅基礎是財產(chǎn)的價(jià)值。美國財產(chǎn)稅尤其是房地產(chǎn)稅是各州政府收入的支柱,財產(chǎn)稅一般占州稅收收入的80%以上。(1)財產(chǎn)稅的課稅基礎是稅務(wù)部門(mén)為稅收目的而估定的財產(chǎn)價(jià)值,納稅人必須據此納稅。(2)應稅財產(chǎn)主要指有形財產(chǎn),包括不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn),只有少數州對無(wú)形資產(chǎn)征稅,但稅率都很低。(3)大部分州的財產(chǎn)稅稅率在2%到4%之間,少數州及大城市(如紐約)的稅率則較高。(4)購房的銀行貸款利息可在稅前扣除。

      銷(xiāo)售稅

      州政府對商品和勞務(wù)的銷(xiāo)售額課征普通銷(xiāo)售稅,聯(lián)邦政府則對某些特殊商品征收,如酒稅、煙稅和限制特定消費或行為的麻藥稅、賭博稅等。除新罕布什爾、俄勒岡、蒙大那、特拉華和阿拉斯加等5州外,其他都征收銷(xiāo)售稅,稅率大多為4%到5%有10個(gè)州超過(guò)5%(如加州為7.75%)。

      遺產(chǎn)稅與贈予稅

      聯(lián)邦政府和州政府都可征收此稅。有些州政府不僅對遺產(chǎn)征稅,而且對接受遺產(chǎn)的人還要再征一次稅。(1)遺產(chǎn)稅對死亡者的總遺產(chǎn)課征,由遺囑執行人納稅。遺囑執行人在未納稅前不得將遺產(chǎn)分給繼承人。(2)計算應稅遺產(chǎn)時(shí),準予扣除稅法規定的統一稅收抵免額和配偶遺產(chǎn)稅減免額。統一稅收抵免額逐年變動(dòng),配偶遺產(chǎn)減免額為50萬(wàn)美元。(3)稅率為10%至70%的21檔全額累進(jìn)稅率。(4)每個(gè)公民的終身免稅額為675000美元,每人每年贈送額在1萬(wàn)美元以上的可免稅,超過(guò)1萬(wàn)美元的部分就可使用自己的終身免稅額度。

      除上述主要稅種外,美國還有商業(yè)稅、泊車(chē)稅、公用事業(yè)稅、酒店稅、體育館稅、汽油稅等等。美國沒(méi)有單獨的農業(yè)稅收,農業(yè)收入也按統一的稅種征稅,但享受更多的優(yōu)惠。

      稅務(wù)管理

      與聯(lián)邦制相適應,稅收管理體制也由聯(lián)邦、州和地方三級構成,各級政府都有獨立的課稅權和固定的收入來(lái)源。聯(lián)邦政府主要征收個(gè)人所得稅、公司所得稅、社會(huì )保障稅、國內消費稅、關(guān)稅、遺產(chǎn)與贈予稅,其中個(gè)人所得稅和公司所得稅為其主要收入來(lái)源。州政府主要征收銷(xiāo)售稅、州個(gè)人所得稅、州公司所得稅、州消費稅等,銷(xiāo)售稅為其主要收入來(lái)源。地方政府則主要征收財產(chǎn)稅、地方銷(xiāo)售稅、地方個(gè)人所得稅等,其中財產(chǎn)稅為其主要收入來(lái)源。在稅收收入總額中,聯(lián)邦稅收收入占60%左右,州和地方占40%左右。

      聯(lián)邦稅法由國會(huì )制定和修改,由財政部頒布實(shí)施細則,由稅務(wù)局解釋執行;各州和地方議會(huì )可自主制定各州或地方征收的稅種和征收辦法。

      美國聯(lián)邦、州、地方三套稅務(wù)機構,分屬各級政府,各司其職,不存在領(lǐng)導與被領(lǐng)導關(guān)系。美國國稅局局長(cháng)必須由總統提名,經(jīng)國會(huì )通過(guò)后任命。國稅局、州稅局和地稅局擁有獨立的執法權,有權根據稅法解釋稅法執行中的具體問(wèn)題,如果納稅人不服,可申請法院裁決解釋?zhuān)渌块T(mén)無(wú)權干預;有權根據稅法對欠稅多少進(jìn)行估算,欠稅人如不服,須負舉證責任。

      美國人的納稅意識很強,大都能自覺(jué)如實(shí)報稅、繳稅。但美國公民和公司一般不親自申報納稅,而是委托會(huì )計公司代辦納稅。

      在美國,除小額交易外,其他交易必須通過(guò)銀行轉帳,否則就是違法。在銀行開(kāi)戶(hù)必須有身份證明,每個(gè)美國人(含法人和自然人)都有一個(gè)社保號,銀行按社保號把每個(gè)人的利息收入按稅法規定報告給稅務(wù)局。同時(shí),聯(lián)邦與地方稅務(wù)局、稅務(wù)局與海關(guān)等有關(guān)部門(mén)之間互通信息,使稅務(wù)局能及時(shí)、全面掌握每個(gè)納稅人的情況,防止稅收流失。

      美國稅務(wù)局有權對納稅人有關(guān)帳簿和記錄進(jìn)行稽查,有權召集納稅人到稅務(wù)局接受調查、出示會(huì )計記錄,以確定納稅人的應納稅額,判斷是否有偷稅行為。納稅人如不繳稅,針對不同情況,稅務(wù)局有權行使三種權利:一是抵押權,即有權以納稅人的房地產(chǎn)地契為抵押,督促納稅人付清欠稅。二是強索權。即稅務(wù)局可以?xún)鼋Y納稅人財產(chǎn)用于清繳稅款。三是占有權。指稅務(wù)局有權依法處置納稅人財產(chǎn),用以繳稅。

      美國十分重視運用先進(jìn)技術(shù)管理稅收。僅1997年,聯(lián)邦就撥付3.36億美元預算用于稅務(wù)局的技術(shù)更新,其中改造計算機信息系統花費2.06億美元?,F在,稅務(wù)局已能每天24小時(shí)直接處理納稅人的電子報稅、電話(huà)報稅,大大提高了工作效率。

      美國各州稅務(wù)局的內設機構一般有五個(gè):法制機構,負責稅法執行的一般解釋、宣傳、復議、應訴等;審計(稽查)機構,負責對納稅人納稅情況的調查及處理;研究統計機構,負責稅收收入的統計和分析;征收機構,負責接受和處理納稅申報,進(jìn)行稅款征收;服務(wù)機構,負責人事、財務(wù)、接待。美國對稅務(wù)審計很重視,如,夏威夷州稅務(wù)局從事審計的人員占正式職工的55%以上。

      啟示與借鑒

      之一:必須增強公民依法納稅意識。培養公民依法納稅意識是推進(jìn)依法治稅、依法治國的重要條件。一是進(jìn)一步加強稅收宣傳教育,并以經(jīng)常性宣傳和違法責任(包括曝光稅案)為重點(diǎn)。二是加大處罰和曝光力度,讓那些想違反稅法者不敢為、不愿為,并在學(xué)習稅法上變被動(dòng)為主動(dòng)。三是徹底轉變經(jīng)濟要發(fā)展稅收就要減免的經(jīng)濟稅收觀(guān),依法治稅才是稅收支持經(jīng)濟發(fā)展的最佳途徑。四是要改變執法讓路保穩定的觀(guān)念。只要稅務(wù)機關(guān)的行為合法,企業(yè)破產(chǎn)就不應追究稅收的責任,相反,稅收確保了優(yōu)勝劣汰的市場(chǎng)規律充分發(fā)揮作用,國家經(jīng)濟政策得以全面貫徹落實(shí)。

      之二:必須積極推進(jìn)稅制改革。好的稅制應該與一國的政治、經(jīng)濟、文化等相協(xié)調,我國稅制還應作進(jìn)一步完善。一是制定稅收基本法,明確界定國家稅收體系及中央與地方稅收體系、中央與地方的稅收管理權、稅務(wù)機關(guān)與有關(guān)部門(mén)的職責關(guān)系、稅務(wù)機構的設置與管理等,避免政策隨意性帶來(lái)不良影響。二是實(shí)行稅收法定原則,除立法機關(guān)外,其他任何部門(mén)無(wú)權設定公民和法人的納稅義務(wù),政府和稅務(wù)主管部門(mén)只能在法律授權內制定實(shí)施辦法等。因此,應將我國現行各稅種的行政規章上升為法律,授權地方開(kāi)征的稅種也要由省級人大立法,嚴禁越權制定稅收政策。三是正確認識增值稅。我國應該從稅制優(yōu)化和征管效率上對增值稅的優(yōu)劣作冷靜思考,進(jìn)一步完善增值稅制。應研究將生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅,擴大征收范圍,合理解決一般納稅人與小規模納稅人稅收負擔不均問(wèn)題。四是研究開(kāi)征社會(huì )保險稅、遺產(chǎn)稅、環(huán)境保護稅等,逐步取消屠宰稅、土地增值稅、筵席稅等稅種。五是實(shí)行國民待遇,統一內外稅制,當前重點(diǎn)是企業(yè)所得稅制的統一。六是個(gè)人所得稅采取個(gè)人申報和夫妻聯(lián)合申報兩種方式,并分別規定免稅額。七是改革農業(yè)稅制,盡快修改《農業(yè)稅條例》,改征實(shí)為征金,統一由地稅機關(guān)征管,避免多頭收稅和管理。從長(cháng)遠講,可考慮統一農業(yè)稅制與工商稅制,如對農業(yè)收入征收增值稅、所得稅或者只征收土地使用稅、不動(dòng)產(chǎn)稅。

      之三:必須提高稅收管理水平。稅收管理水平直接影響到稅收收入及時(shí)足額入庫,影響稅收執法公平,影響納稅人的平等競爭。一要規范稅收管理,包括科學(xué)劃分財政與稅務(wù)、國稅與地稅的職責,做到各司其職。中央收入、地方收入嚴格按照各征各稅原則征收管理;共享稅實(shí)行“稅源共享,分離(或分項)征收,分別管理”。二要充分利用現代科學(xué)技術(shù),加強稅收管理。三要在存款實(shí)名制基礎上,逐步實(shí)行除小額交易可使用現金外,一律轉帳交易的支付體系,并實(shí)現稅銀聯(lián)網(wǎng)。要進(jìn)一步宣傳稅法,為納稅人提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。五是可逐步實(shí)行網(wǎng)上申報、稅務(wù)登記等,提高征管效率。六是要大力發(fā)展和規范稅務(wù)代理,使辦稅社會(huì )化。

      之四:必須適當下放稅收立法權。我國稅收立法權過(guò)于集中,政策調整往往要么滯后(如農業(yè)稅政策),要么不切地方實(shí)際,并且大多對地方不利(如燃油稅所代替的費原是地方收入,改為稅后卻成為共享稅,并且中央占了較大部分;支持經(jīng)濟發(fā)展的稅收減免大多以減少地方收入為代價(jià)等),因此應賦予省級人大必要的地方稅收立法權,以協(xié)調中央與地方的利益。

      之五:必須正確對待稅收計劃。美國等絕大多數國家根據經(jīng)濟稅源和稅制測算當年稅收收入,政府不下達稅收收入任務(wù),稅務(wù)機關(guān)的職責就在于依法征收。實(shí)踐證明,下達收入任務(wù)不但影響執法,還影響經(jīng)濟長(cháng)期發(fā)展。因此,我國應根據經(jīng)濟稅源和稅制指導稅收征管,不再下達指令性任務(wù);考核稅務(wù)工作不再只看收入任務(wù)完成與否,而應從執法、收入、隊伍等方面綜合考核并以是否嚴格執法為主。

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